Per 2027 minder arbeidskorting bij samenloop van uitkering en loon

Werkgevers die naast salaris ook een UWV-uitkering aan werknemers uitbetalen, krijgen vanaf 1 januari 2027 te maken met aangepaste regels voor de loonheffingen. De wijziging ziet op de zogenoemde samenvoegbepaling, die bepaalt hoe loon en uitkering fiscaal worden behandeld wanneer beide gelijktijdig worden uitbetaald.

De aanleiding is een uitspraak van de Hoge Raad uit november 2024. Naar aanleiding daarvan is de regelgeving aangepast. Dit heeft gevolgen voor zowel het nettoloon van werknemers als de inrichting van de salarisadministratie. Op 22 juli 2026 publiceerde de Staatssecretaris van Financiën de definitieve regeling in de Staatscourant. Ook heeft de Belastingdienst betrokken werkgevers en werknemers inmiddels geïnformeerd.

In dit artikel zetten we de belangrijkste wijzigingen op een rij en bespreken we wat deze betekenen voor HR- en salarisprofessionals.

Wat is de samenvoegbepaling?

Wanneer een werknemer naast zijn loon ook een UWV-uitkering ontvangt, zoals een WIA-, WGA- of WAO-uitkering, worden deze bedragen vaak gezamenlijk door de werkgever uitbetaald. Op grond van de samenvoegbepaling worden loon en uitkering voor de loonheffingen bij elkaar opgeteld, zodat de belasting over het totale inkomen kan worden berekend.

Tot en met 2026 worden zowel het loon als de uitkering daarbij behandeld als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. Daardoor komt ook het uitkeringsdeel in aanmerking voor arbeidskorting, terwijl deze korting eigenlijk bedoeld is voor inkomen uit arbeid.

Voor werknemers die hun uitkering rechtstreeks van het UWV ontvangen, geldt dit voordeel niet. Hierdoor ontstond een verschil in fiscale behandeling tussen vergelijkbare situaties. De Hoge Raad oordeelde dat dit onderscheid in strijd is met het discriminatieverbod. Om die reden wordt de regelgeving vanaf 2027 aangepast.

Wat verandert er per 1 januari 2027?

De samenvoegbepaling blijft bestaan, maar de fiscale behandeling van loon en uitkering verandert.

Tot en met 2026 worden loon en uitkering voor de loonheffingen niet alleen samengevoegd, maar ook fiscaal op dezelfde manier behandeld. Vanaf 2027 blijft de samenvoeging voor de berekening van de loonbelasting bestaan, maar behouden loon en uitkering ieder hun eigen fiscale kwalificatie:

• Het reguliere loon blijft loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
• De uitkering wordt aangemerkt als loon uit vroegere dienstbetrekking.

Het belangrijkste gevolg hiervan is dat over het uitkeringsdeel geen arbeidskorting meer wordt toegepast. Het fiscale voordeel dat ontstond doordat loon en uitkering gezamenlijk door de werkgever werden uitbetaald, komt daarmee te vervallen.

Daarnaast kan de wijziging gevolgen hebben voor andere fiscale regelingen. Zo telt het uitkeringsdeel niet langer mee voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK) en geldt voor dit deel evenmin de fiscale behandeling die binnen de werkkostenregeling is voorbehouden aan loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

Witte tabel voor WIA- en WAO-uitkeringen vervalt

Naast de aanpassing van de samenvoegbepaling vervalt per 1 januari 2027 ook een bepaling uit de Regeling loonbelasting- en premietabellen.

Op dit moment moeten WIA- en WAO-uitkeringen die samen met regulier loon worden uitbetaald nog volgens de witte tabel worden belast. Vanaf 2027 vervalt deze regeling.

Hierdoor worden loon en uitkering afzonderlijk behandeld op basis van hun eigen fiscale kwalificatie:

• Regulier loon wordt belast volgens de witte tabel.
• De WIA- of WAO-uitkering wordt belast volgens de groene tabel.

Ook hierdoor wordt over het uitkeringsdeel geen arbeidskorting meer toegepast.

Wat betekent dit in de praktijk?

Door de wijzigingen worden loon en uitkering vanaf 2027 niet langer automatisch op dezelfde manier behandeld voor de loonheffingen. Voor de berekening van de loonbelasting blijven beide bedragen wel meetellen, maar fiscaal behouden zij hun eigen karakter.

Het gevolg is dat werknemers die hun uitkering via de werkgever ontvangen voortaan hetzelfde worden behandeld als werknemers die hun uitkering rechtstreeks van het UWV ontvangen. De wijze van uitbetaling bepaalt daarmee niet langer de fiscale behandeling van de uitkering.

Waarom pas per 2027?

Na de uitspraak van de Hoge Raad moest het kabinet een einde maken aan de ongelijke behandeling. Daarbij waren twee opties denkbaar: de arbeidskorting uitbreiden naar alle uitkeringsgerechtigden of het bestaande voordeel schrappen voor werknemers die via de samenvoegbepaling arbeidskorting over hun uitkering ontvingen.

Omdat de arbeidskorting bedoeld is als stimulans voor werk en niet voor uitkeringen, is gekozen voor de tweede optie. Het voordeel op het uitkeringsdeel vervalt daarom vanaf 2027.

Hoewel het besluit al in 2025 werd genomen, is de invoering uitgesteld tot 1 januari 2027. Hierdoor krijgen werkgevers, softwareleveranciers en het UWV voldoende tijd om systemen aan te passen en werknemers tijdig te informeren over de financiële gevolgen.

Impact op het nettoloon

Voor de meeste werknemers die met deze wijziging te maken krijgen, zal het nettoloon dalen. Gemiddeld bedraagt het nadeel ongeveer € 3.000 per jaar. In specifieke situaties, bijvoorbeeld bij een relatief hoge uitkering en een beperkte loonaanvulling, kan het verschil oplopen tot meer dan € 8.700 per jaar.

Voor een kleine groep werknemers kan de wijziging juist gunstig uitpakken. Dat betreft met name situaties waarin het gecombineerde inkomen vóór 2027 al in het afbouwtraject van de arbeidskorting viel.

Rekenvoorbeeld

Een werknemer ontvangt een WGA-uitkering van € 2.000 per maand en daarnaast € 1.000 salaris. De uitkering wordt door de werkgever uitbetaald.

Tot en met 2026: nettoloon circa € 2.613,17 per maand.

Vanaf 2027: nettoloon circa € 2.238,67 per maand.

Het verschil ontstaat doordat de arbeidskorting nu wordt berekend over het volledige inkomen van € 3.000.

Vanaf 2027 wordt de arbeidskorting alleen nog toegepast op het salaris van € 1.000 en niet meer op het uitkeringsdeel.

Meer voorbeelden en een uitgebreide toelichting zijn opgenomen in de Nieuwsbrief Loonheffingen 2027 van de Belastingdienst.